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InicioArtículosFiscalidad internacionalOperaciones Triangulares con el intermediario no establecido en la UE (solución)

Artículo: Operaciones Triangulares con el intermediario no establecido en la UE (solución)

Autor : Victor de Francisco
Fecha: 28/12/2003

En 3 minutos:

En este número os ofrecemos la solución al problema planteado en el articulo del boletín 14.

Solución

La tributación en el IVA de esta operación dependerá de dónde se identifique el intermediario noruego NN en la UE, siendo las opciones las siguientes:

a) Identificación en Francia
Si la empresa noruega NN solicita un NIF francés, a través de un representante fiscal, tendríamos

• La entrega del vendedor francés a la empresa noruega estaría sujeta y no exenta al IVA en Francia. FF repercutiría el IVA a NN al tipo de gravamen vigente en Francia.
• La entrega del intermediario noruego NN al comprador español estaría exenta en Francia (entrega intracomunitaria), siempre y cuando EE comunicase su NIF español a NN.
• El intermediario noruego habrá soportado entonces un IVA en Francia, cuya devolución podrá solicitar de cuerdo al procedimiento general (art. 115 de LIVA) o procedimiento especial para no establecidos (art. 119 de LIVA)
• En España, la empresa EE realizará una adquisición intracomunitaria sujeta y no exenta del IVA, debiendo auto repercutirse el impuesto.

b) Identificación en España
En caso de solicitar el NIF en España, la DGT opina que el régimen fiscal aplicable en el IVA es el mismo que en el caso anterior.

c) Identificación en cualquier otro Estado miembro.
En este supuesto, estaríamos ante una operación triangular intracomunitaria (artículo 26.3 LIVA).

d) No identificación en ningún Estado miembro.

Según la DGT esta situación no es posible, dada la obligación del intermediario a identificarse en algún Estado comunitario.
No obstante si se diera esta situación, el régimen fiscal aplicable sería el mismo que el descrito en el apartado a) anterior.
La puesta del bien a disposición del intermediario se produce ahora en el Estado C.


En el mismo ejemplo anterior, suponemos ahora que los productos son transportados por el vendedor francés desde Francia hasta España.

Solución

Al igual que antes, la solución depende del Estado miembro en el que se identifique el intermediario.

a) Identificación en España
• La entrega del vendedor francés al intermediario noruego estaría exenta, suponiendo que NN comunica su NIF español a FF.
• En España, el intermediario noruego realizaría una adquisición intracomunitaria exenta en virtud del artículo 26. cuatro.
• En la posterior entrega al comprador español, se invertiría el sujeto pasivo en este último. La empresa compradora EE debería entonces auto repercutirse el IVA.

b) Identificación en Gran Bretaña
• Solo se altera, respecto al supuesto anterior, la tributación de la primera entrega, que dejaría de estar exenta, ya que la empresa noruega no podría comunicar al vendedor francés un NIF expedido por otro Estado miembro.

c) Identificación en otro Estado miembro.
• Estaríamos en una operación triangular.

d) No identificación en ningún Estado miembro.
• Aplicaríamos la misma solución que la descrita en el caso b) anterior.

Alberto Rino
arino@reexporta.com



Documento adjunto:

Fuente: Alberto Rino


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